Денежная удача

Основные положения организации учета материальных ценностей. Бухгалтерский учет в кредитных организациях Челябинская банковская школа

05.08.2021

дата публикации: 26.01.2016 года

Жизнь банковского бухгалтера скучна,

(профессиональная шутка)

Да, не дает Банк России поскучать и насладиться налаженным учетом банковским бухгалтерам. Понятно, что совершенству нет предела, вот и готово банковское сообщество к постоянным переменам: то деноминация, то план счетов двадцатизначный, то активный счет становится пассивным и наоборот, то обновленный план счетов меняется на более новый и потом ещё новее, а затем появляются производные финансовые инструменты, учет отложенных налоговых обязательств и таких же замечательных активов, учет долгосрочных и краткосрочных вознаграждений работникам, а также производится очень важная замена пятизначных кодов Отчета о финансовых результатах на другие пятизначные коды. Как мы жили раньше без этих новшеств? Просто ума не приложить...

Попутно происходит «совершенствование» гражданского, налогового, и, конечно же, банковского законодательства. Вот и живут банковские бухгалтера по пионерскому принципу «Всегда готов!», особенно в новогодние каникулы, когда этот принцип работает железно: всё отразить, закрыть, сверить, изменить, перенести, перевести, переименовать и так далее, и так далее.

С 01 января 2016 года банки перешли на иные принципы учета имущества, нежели это было установлено Положением № (Приложение 9). Приложение 9 к 385-П, регулировавшее порядок учета основных средств, нематериальных активов, материальных запасов и недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, заметно уменьшилось и сейчас определяет лишь порядок бухучета аренды и лизинга. Вместо семи листов изученного вдоль и поперек текста мы получили новый сорокастраничный нормативный акт. Центральный банк решил выделить учет имущества в отдельное Положение № с буквально всеобъемлющим названием: «О порядке бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, в кредитных организациях». Уф!..

На реализацию Положения 448-П регулятор отвел банкам целый год, за который нужно было фактически создать новую учетную политику, идеологически далекую от привычного Приложения 9 к 385-П. Работа огромная:

1) определить способы ведения бухгалтерского учета, что совсем не просто в рамках нового Положения, поскольку банки получили большую свободу в определении критериев признания и классификации имущества;

2) составить правила документооборота при совершении операций;

3) утвердить методы оценки, применяемые при определении справедливой стоимости;

4) выбрать и обосновать критерии для объединения имущества в однородные группы;

5) назначить ответственных лиц за документальное оформление операций и сохранность объектов имущества.

Однозначной новеллой банковского учета стала необходимость оценки справедливой стоимости имущества , которая осуществляется в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости». Новая учетная политика не обошлась без применения и других МСФО:

«Основные средства» (IAS) 16,

«Аренда» (IAS) 17,

«Нематериальные активы» (IAS) 38,

«Обесценение активов» (IAS) 36,

«Долгосрочные активы, предназначенные для перепродажи» (IAS) 5,

«Запасы» (IFRS) 2,

«Инвестиционное имущество» (IAS) 40,

Очевидно, что Центральный банк Российской Федерации делает очередной шаг в сокращении дистанции между российскими и международными стандартами бухгалтерского учета, выполняя, в том числе, требования статьи 20 Федерального закона № «О бухгалтерском учете» о разработке отраслевых стандартов бухгалтерского учета на основе международных стандартов.

Новые правила учета имущества потребуют привлечения к учетному процессу не только внутрибанковских бухгалтеров. Теперь бухгалтерам необходима помощь специалистов по оценке залогов, а где-то и независимых оценщиков, рисковиков, методологов, налоговиков. Самое важное, что отныне отражение фактов хозяйственной жизни банка в бухгалтерском учете в большей степени основывается не на формальных признаках, а на управленческих решениях руководителя: это и выбор модели учета имущества, и определение критериев существенности для учета основных средств, и порядок проведения переоценки имущества, а также цели использования имущества, что в конечном счете прямо отразится на финансовых результатах в будущем.

С новым Положением 448-П меняется не только бухгалтерский учет имущества (в введены новые счета и изменены характеристики действующих счетов второго порядка); но меняются и подходы к его оценке, появляются новые, не применявшиеся ранее в учете имущества по российским стандартам понятия: «оценка справедливой стоимости», «оценка будущих затрат на демонтаж, ликвидацию объектов, восстановление окружающей среды», «агрегированная стоимость», «дисконтированная стоимость», «расчетная ликвидационная стоимость». Модели учета, подходы к учету и оценке имущества, классификация объектов должны быть обоснованы профессиональным суждением.

Итак, кратко пройдемся по ключевым понятиям в соответствии с Положением :

1. Основные средства (ОС) – это объекты, имеющие материально-вещественную форму, предназначенные для использования банком при оказании услуг либо в административных целях в течение более 12 месяцев, и которые банк не предполагает продавать. При этом объекты принесут экономические выгоды в будущем, и их первоначальная стоимость может быть надежно определена.

Введено понятие «минимальный объект учета», которое хотя и перекликается в некоторой мере с прежним «лимитом стоимости для принятия к бухучету в составе основных средств», но всё же имеет существенные отличия. Каждый банк на основе профессионального суждения определяет в своих внутренних документах, чтó именно признавать минимальным объектом учета, подлежащим отражению в качестве инвентарного объекта ОС, исходя из критериев существенности , утвержденных в учетной политике. Стоимостной критерий может являться одним из критериев существенности, и может быть единственным таким критерием, но ведь это не панацея. Установить четкие и однозначные критерии существенности довольно сложно; нужно заранее понять итог отражения объекта в учете, трудозатраты на ведение учета, влияние на финансовый результат и лишь затем определить те самые количественные и качественные критерии существенности. У банков есть возможность не признавать основными средствами активы, формально соответствующие условиям для ОС, если эти объекты незначительны (вплоть до размера объекта, его массы, второстепенности участия в банковских процессах или, например, если под сомнение ставится возможность контроля банка над объектом, или степень вероятности получения будущих экономических выгод слишком низкая). Здесь есть, над чем подумать: как учесть резервное оборудование, введенное в эксплуатацию, которое, возможно, никогда не пригодится? Как учесть крупные объекты, которые де-факто неконтролируемы банком?

Вернемся к стоимостному критерию. Скорее всего, большинство банков определили, что стоимость основного средства должна быть более 100 000 рублей, поскольку это перекликается с изменениями в статью 256 НК РФ (глава 25 «Налог на прибыль организаций»), вступившими в силу с 01 января 2016 года и поднявшими порог для амортизируемого имущества с 40 до 100 тысяч рублей.

С 2016 года кредитным организациям дано право объединить в один объект учета однородные по характеру и предполагаемому использованию предметы, которые по отдельности являются незначительными. Будучи объединенными в один объект учета, они формируют агрегированную стоимость, т.е. суммарную стоимость объединенных однородных предметов («некоего нового основного средства»), что позволяет применять нормы Положения 448-П к такой агрегированной стоимости.

2. Нематериальные активы (НМА) – это объекты, одновременно отвечающие следующим условиям: способные приносить экономические выгоды в будущем; не имеют материально-вещественной формы, предназначены для использования более 12 месяцев и не предполагаются к продаже в течение 12 месяцев, право на получение экономических выгод от использования объектов подтверждено документально (как на существование самого актива, так и на результаты интеллектуальной деятельности); доступ иных лиц к экономическим выгодам от использования объектов ограничен; объекты могут быть идентифицированы.

Здесь главным отличием от прежних требований стала необязательность наличия у банка исключительных прав на результат интеллектуальной деятельности. Дело в том, что покупая программное обеспечение, банк, как правило, получает неисключительное право использования экземпляра программы, и ранее такое ПО никаким образом не могло входить в состав НМА, а с 2016 года стало считаться нематериальным активом банка.

Схожие по характеристикам и использованию нематериальные активы могут объединяться в однородные группы.

3. Недвижимость, временно неиспользуемая в основной деятельности (НВНОД) – это имущество или его часть (земля, здание, часть здания), продажа которого в течение 12 месяцев не планируется, имеющееся в собственности кредитной организации, полученное при осуществлении основной деятельности и предназначенное либо для получения арендных платежей (кроме финансовой аренды), либо для получения доходов от прироста стоимости имущества (или того и другого одновременно, и можно побольше), но не для использования в банковской деятельности и не для административных нужд.

Обязательными условиями для отнесения имущества к данной категории так же, как и по основным средствам, будут: способность объекта приносить экономические выгоды банку и возможность надежного определения его стоимости. При выполнении всех перечисленных условий к НВНОД относятся:

  • здания и земельные участки с неопределенным назначением,
  • здания и земельные участки, предоставленные в аренду или предназначенные для сдачи в аренду,
  • строящиеся или реконструируемые сооружения, предназначенные для сдачи в аренду.

Здесь есть некоторые нюансы. Если прироста стоимости дожидается только часть объекта недвижимости или если арендные доходы банк имеет с части объекта недвижимости, а другая часть объекта используется непосредственно в банковской деятельности, то в случае, если такие части объекта могут быть реализованы независимо друг от друга, их необходимо учесть по отдельности (как НВНОД и как основное средство соответственно). Однако если части объекта нельзя реализовать по отдельности, то указанный объект считается НВНОД только в тогда, когда лишь его незначительная часть используется для прямой уставной деятельности банка. В таком случае для классификации объекта банк применяет профессиональное суждение, основанное на самостоятельно разработанных критериях, в том числе критериях существенности (значительности объема). Например, можно установить пропорцию по использованию площади: допустим, если 90 и более процентов площади объекта сдается в аренду, и этот объект неделим с точки зрения возможной реализации, то тогда он будет считаться НВНОД, а если же, скажем, половина площади сдается, а половина площади занята под банковские нужды, то необходимо учесть недвижимость как основное средство.

– имущество (ранее учтенное как ОС, НМА, НВНОД), которое банк планирует продать в течение 12 месяцев, при этом возмещение стоимости активов произойдет в результате продажи, а не продолжающегося использования. Такой актив одновременно должен соответствовать нескольким условиям: готов к немедленной продаже в текущем состоянии на рыночных условиях; решение о продаже принято уполномоченными лицами банка; ведется поиск покупателя актива; действия кредитной организации не направлены на изменение решения о продаже либо его отмену.

Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, не амортизируются.

Кредитная организация должна принимать меры для успешного завершения продажи имущества в течение 12 месяцев, но по факту период продажи может превысить этот срок. Если ожидаемый период завершения продажи долгосрочных активов превышает 12 месяцев, то банк должен учитывать затраты на их продажу на основе их дисконтированной стоимости.

5. Запасы – это активы в виде запасных частей, материалов, инвентаря, принадлежностей, изданий, которые будут потребляться при выполнении работ, оказании услуг, осуществлении банковской деятельности либо при сооружении, восстановлении объектов основных средств и недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности.

Запасы оцениваются при признании в сумме фактических затрат на их приобретение, доставку и приведение их в состояние, пригодное для использования (то есть по себестоимости).

В случае наличия множества взаимозаменяемых или однородных частиц, при выбытии такие запасы могут оцениваться по средневзвешенной стоимости или по методу ФИФО, что определяется учетной политикой банка. Способ оценки запасов по средневзвешенной стоимости предполагает расчет стоимости каждой единицы запасов исходя из средневзвешенной стоимости взаимозаменяемых единиц запасов на начало периода и стоимости равнозначных единиц запасов, приобретенных в течение определенного периода. Период каждый банк определяет сам, однако допускается вычисление средневзвешенной стоимости по мере получения каждой дополнительной партии запасов. Способ оценки ФИФО («первым поступил – первым выбыл») основан на допущении, что запасы используются в последовательности их приобретения.

6. Средства труда и предметы труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено. Объекты (кроме недвижимости и земли), удовлетворяющие критериям признания для основных средств и нематериальных активов, являются средствами труда , а объекты, удовлетворяющие критериям признания для запасов – предметами труда .

Имущество учитывается в данной категории до момента принятия банком решения по использованию объектов или решения об их продаже.

Недвижимость (земля), полученная по договорам отступного или залога, учитывается в зависимости от намерений банка либо как объект основных средств, либо как недвижимость, неиспользуемая в основной деятельности, либо как актив, предназначенный для продажи.

За декабрь-январь бухгалтерами проделана огромная работа: помимо стандартной ежегодной инвентаризации имущества, проводимой согласно Указанию ЦБ РФ № на 1 ноября или 1 декабря, проведена ревизия всех балансовых счетов, участвующих в учете имущества. Это было необходимо для переноса остатков на новые балансовые счета в первый операционный день нового 2016 года (Письмо ЦБ РФ от 24.11.2015 г. № ).

выявлены и разделены следующие остатки на счете 61403 «Расходы будущих периодов по другим операциям»:

  • относящиеся к приобретению неисключительных прав на объекты интеллектуальной собственности (перенос на счет 60901 «Нематериальные активы»);
  • авансовые платежи по аренде (перенос в зависимости от характера расчетов либо на счет 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями», либо на счет 60314 «Расчеты с организациями-нерезидентами по хозяйственным операциям»);
  • вложения в капитальные затраты в арендованные объекты, соответствующие критериям признания основных средств (перенос на счет 60401 «Основные средства (кроме земли)» и на счет 60415 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств»); не соответствующие критериям признания для ОС – списаны на расходы.

Выявлены суммы арендной платы, полученные авансом по договорам аренды, учтенные на счете 61304 «Доходы будущих периодов по другим операциям» , с целью их переноса на счета 60311 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями» и 60313 «Расчеты с организациями-нерезидентами по хозяйственным операциям».

Проанализирован исключенный из с 2016 года балансовый счет 61011 «Внеоборотные запасы» на предмет выявления объектов имущества, соответствующих:

  • основным средствам (отнесены на счет 60401 «Основные средства (кроме земли)»);
  • недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности (перенесены на вновь введенный счет 619 «Недвижимость, временно неиспользуемая в основной деятельности» в зависимости от выбранной банком модели учета);
  • запасам (перенесены на счет 610 «Запасы» на соответствующие балансовые счета второго порядка);
  • активам, предназначенным для продажи (отражены на новом счете 62001 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи»);
  • средствам труда, назначение которых не определено (отражены на счете 62101 «Средства труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено»);
  • предметам труда, назначение которых не определено (перенесены на счет 62102 «Предметы труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено»).

Помимо этого, выявлены объекты имущества, учтенные на балансовых счетах 61002 «Запасные части» и 61009 «Инвентарь и принадлежности» , относящиеся к материалам, предназначенным для сооружения, создания и восстановления основных средств и НВНОД. Такие объекты перенесены на новый счет 61013 «Материалы, предназначенные для сооружения, создания и восстановления основных средств и недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности».

Проведен анализ сформированных резервов под объекты НВНОД, долгосрочные активы, предназначенные для продажи, под объекты средств и предметов труда, назначение которых не определено, для их переноса на соответствующие счета резервов по каждому виду активов.

Выявлены объекты имущества и нематериальных активов, отраженных на счетах 60401 «Основные средства» и 60901 «Нематериальные активы» , которые не соответствуют критериям признания основных средств и нематериальных активов и должны быть исключены из их состава путем переноса на счета учета активов, предназначенных для продажи, или выбытия.

Результатом невероятной работы, проведенной в конце операционного дня 1 января 2016 года, стало представление банковского баланса, от которого начинается новая жизнь банковского имущества:

  • амортизация основных средств отражена на счете 60414 (ранее использовался счет 606);
  • накопленные фактические затраты, признанные незавершенными капвложениями в основные средства, выделены в отдельную группу и учтены на новом счете 60415 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств» (ранее использовался счет 607);
  • недвижимость ВНОД отражена по счетам 619 «Недвижимость, временно неиспользуемая в основной деятельности»;
  • объекты, соответствующие критериям основных средств и предназначенные для продажи, отражены на счете 62001 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи»;
  • объекты, соответствующие критериям основных средств, принятые по отступному или залогу, цели использования которых не определены, отражены по счету 62101 «Средства труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено»;
  • объекты, не соответствующие критериям основных средств, принятые по отступному, залогу, с неопределенными целями использования, отражены на счете 62102 «Предметы труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено»
  • мебель и непроизводственное оборудование (кухни, холодильники, аквариумы, картины, телевизоры и прочие нужные вещи, признанные на основании мотивированного суждения «излишествами») списаны с баланса на расходы;
  • на счете 61403 «Расходы будущих периодов по другим операциям» остались только неисключительные права, до окончания срока использования которых осталось 12 месяцев и менее, а также оплата подписки на периодические издания, оплата абонементов и т.п.;
  • счета 60406-60413, 606, 607, 61011, 61012 закрыты.

Глобальная работа проделана, но предстоит ещё нелегкий труд по перестройке мозговой деятельности «на новый лад», настройке программного обеспечения, выстраиванию взаимодействия структурных подразделений, оценке влияния нового порядка учета на результаты деятельности банка и нормативы, оценке не только финансовых, но и налоговых последствий принимаемых решений. Кажется, впервые учет на отдельном участке бухгалтерского фронта в максимальной степени зависит от оценочных суждений, уровня квалификации, степени ответственности широкого круга банковских специалистов, которые своим профессиональным суждением, по сути, могут воздействовать на принятие решений руководством банка. Да и руководителям теперь будет непросто, придется ответственно вникать в суть хозяйственной деятельности банка и прогнозировать последствия своих действий и принятых решений в управлении банковским хозяйством, ведь не секрет, что «внутрибанк» всегда находился на периферии банковских задач.

Остается открытым вопрос, насколько адекватной и качественной будет представленная отчетность? Какие средства для ее подготовки будут использоваться? Ведь если вынесение профсуждения в кредитной работе или в оценке дебиторской задолженности уже налаженный и отработанный процесс, то на «хозяйстве» его только предстоит организовать. Профессиональное суждение становится одним из основополагающих документов учета, без него теперь никуда ни рядовому бухгалтеру, ни руководителю.

Наверняка, возникнет ещё много вопросов в свете нового порядка учета, немало копий будет сломано в обсуждениях и спорах, солидная сумма денег будет потрачена на автоматизацию учета и отчетности, но было ли хорошо, станет ли лучше и успокоится ли сердце, покажет только будущее.

Зарегистрированные пользователи сайта могут скачать наглядную Таблицу «Виды имущества кредитной организации и параметры его учета».

При цитировании, перепечатке и использовании материалов

с сайта Банковской бизнес-школы ПрофБанкинг

Согласно Приложению № 10 к Положению Банка РФ № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» основными средствами признается часть имущества со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев, используемого в качестве средств труда для оказания услуг, управления кредитной организацией, а также в случаях, предусмотренных санитарно-гигиеническими, технико-эксплуатационными и другими специальными техническими нормами и требованиями.

К основным средствам относится оружие, независимо от стоимости, а так же полученное кредитными организациями во временное пользование от органов внутренних дел оружие в соответствии с Федеральным законом от 13.12.1996 года №150-ФЗ в редакции от 06.12.2011 года «Об оружии» на правах аренды.

К основным средствам относятся также капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являются собственностью арендатора.

Объекты сигнализации и телефонизации, независимо от стоимости, если они не включены в стоимость зданий, при строительстве;

Книги, не зависимо от стоимости.

Руководитель банка имеет право установить лимит стоимости предметов для принятия их в состав основных средств, например, при принятии объекта к учету в качестве основного средства в коммерческих не кредитных организациях, стоимость объекта должна быть не менее двадцати тысяч рублей. Предметы ниже установленного лимита относятся к материальным запасам.

Единицей учета основных средств, является инвентарный объект, которому присваивают инвентарный номер и открывают лицевой счет в соответствии с требованиями к лицевым счетам, описанным в Приложении №10 к Положению Банка РФ № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации». Аналитический учёт основных средств организуется пообъектно, по лицевым счетам предметов на инвентарных карточках или инвентарных книгах 0489007, а так же в журнале основных средств 0489008. В карточках проставляются номера указанные на учитываемых предметах. Карточки размещаются в картотеке по группам однородных предметов.

Допускается ведение групповых карточек-паспортов на несколько одновременно приобретённых одинаковых предметов. Журнал учёта основных средств в конце года не заключается и записи в нём продолжаются и в новом году. По местам эксплуатации объектов составляется список инвентарных объектов, закрепленных за материально ответственными лицами. Основанием для заполнения инвентарных карточек или книг являются первичные учётные документы (акты приёма-передачи основных средств, технические паспорта и прочие документы, характеризующие состояние объекта его назначение и порядок, условия эксплуатации).

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Поступление основных средств может быть в результате сооружения (строительства), создания (изготовления), приобретения и других поступлений.

Все виды основных средств отражаются в бухгалтерском учёте по первоначальной стоимости, которая определяется для объектов:

Внесенных акционерами (участниками) в счёт вклада в уставный капитал банка - по договорённости сторон.

Полученных безвозмездно - экспертным путем или по данным документов приема-передачи основных средств, или по рыночной цене.

Приобретенных за плату - исходя из фактически произведенных затрат, включая расходы по доставке, монтажу, сборке, установке.

Построенных - по фактической себестоимости.

Конкретный состав затрат на сооружение (строительство), создание (изготовление), приобретение имущества (в том числе сумм налогов) определяется кредитной организацией в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации.

Изменение первоначальной стоимости допускается при достройке, дооборудовании, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки объекта.

Основные средства могут учитываться и по восстановленной стоимости, которая возникает в результате переоценки основных средств, проводимой по решению правительства.

Восстановительная стоимость - это стоимость воспроизводства основных средств в данный момент времени, то есть приобретение или строительство объектов исходя из действующих цен или затрат на изготовление их в новых условиях. Поскольку, например, в условиях инфляции стоимость сырья, материалов, запасных частей, расценки по оплате труда возрастают, любой кредитной организации необходимо создавать источник финансирования для замены износившихся объектов в большей сумме, чем их первоначальная стоимость, соответственно при реализации объектов продажная стоимость должна увеличиться.

Переоценку производят или через централизованно установленные коэффициенты, или путем прямого пересчета первоначальной стоимости в восстановленную согласно документально подтверждённой рыночной цене. Одновременно пересчитывается и сумма ранее начисленного износа. Результат переоценки изменяет не только первоначальную стоимость и сумму износа объекта, но и создаёт новый источник - добавочный капитал на счете 10601 «Прирост стоимости имущества при переоценки».

Банки могут не чаще одного раза в год - на 1 января отчетного года - переоценивать основные средства по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам, в соответствии со статьей 40 НК РФ. Результаты переоценки отражаются в бухгалтерском учете в январе.

Допускается ведение бухгалтерского учета основных средств в целых рублях, но с округлением только в сторону увеличения. В этом случае основные средства ставятся на учет в целых рублях, а сумма округления в копейках относится на счет по учету доходов.

Для общего учета основных средств используется активный счет 604 «Основные средства», который обеспечивает организацию и учет наличия, движения основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, аренде. На этом же счете учитываются земельные участки, находящиеся в собственности кредитной организации, и иные объекты природопользования, а также капитальные вложения в арендованные объекты основных средств.

По дебету счетов проводятся суммы оприходованных основных средств в корреспонденции со счетами по учету капитальных вложений, по учету добавочного капитала на суммы переоценки основных средств, проводимой в установленном порядке, уставного капитала на стоимость основных средств, внесенных в оплату уставного капитала.

По кредиту счетов отражаются суммы выбывающих основных средств в корреспонденции со счетом по учету выбытия (реализации) имущества, со счетом по учету прироста стоимости имущества при переоценке.

Учет ведется по группам основных средств, сформированным на счетах второго порядка:

Счет 60401 «Здания и сооружения»;

Счет 60404 «Земля»;

Счет 60405 «Резервы на возможные потери».

В результате эксплуатации любой объект из перечисленных выше основных средств изнашивается, то есть утрачивает технико-экономические свойства и физические качества. Стоимостное выражение потери объектами указанных свойств называется износом основных средств.

Каждому банку, как собственнику основных средств необходимо обеспечить накапливание денежных средств (источников) для приобретения и восстановления износившихся объектов. Это достигается путем амортизационных отчислений, которые включают в расходы банка. Нормы годовые, они служат основание для расчёта срока службы объекта. Если на протяжении всего срока эксплуатации объекта сумма амортизации будет одинаковой (при постоянной первоначальной стоимости), то такой вид расчёта амортизации называется линейным. Начисление амортизации производится со следующего месяца после месяца оприходования на баланс и заканчивается со следующего месяца после месяца выбытия объекта.

Амортизация начисляется «на полное восстановление», то есть имеется в виду не только физический, но и моральный износ объектов, это означает, что амортизация начисляется по объектам, находящимся в эксплуатации и в запасе (резерве).

Предельная сумма начисленного износа (амортизации) по каждому объекту должна быть равна балансовой (первоначальной) стоимости объекта за минусом остатка фонда переоценки этого объекта основных средств. Для учёта и движения сумм износа (амортизации) основных средств используется счёт №606 «Амортизация основных средств» - пассивный. Сальдо кредитовое означает не только сумму начисленного износа, включённую в расходы банка, но и его увеличение или уменьшение в результате переоценки: оборот по дебиту - списание (уменьшение) износа в связи с выбытием основных средств и переоценкой, по кредиту - начисление износа и его увеличение в момент переоценки. Расчет амортизации производится ежемесячно. Аналитический учёт организуется по лицевым счетам.

В инвентарных карточках и книгах должен регистрироваться и факт переоценки, то есть запись восстановительной стоимости и износа. Для кредитных организаций суммы износа и амортизации не совпадают, так как амортизация - это суммы, составляющие расходы банка, а износ включает дополнительную сумму, полученную в результате переоценки.

Начисление амортизации не производится по:

Объектам внешнего благоустройства

Земельным участкам и объектам природопользования

Произведениям искусства, предметам интерьера и дизайна, предметам антиквариата.

Основным средствам, полученным в безвозмездное пользование.

Предметам, стоимостью ниже установленного лимита.

Руководитель банка определяет методы начисления амортизации и утверждает их приказом об учетной политике.

Имущество выбывает из кредитной организации в результате:

Перехода права собственности, в том числе при реализации;

Списания вследствие непригодности к дальнейшему использованию в результате морального или физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях.

Для определения пригодности имущества к дальнейшему использованию, возможности его восстановления, а также для оформления документации на списание пришедшего в негодность имущества в кредитной организации создается комиссия из соответствующих должностных лиц. При этом в комиссию должны быть включены заместитель руководителя кредитной организации, главный бухгалтер (бухгалтер), представитель юридической службы, другие специалисты (по решению руководителя) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность имущества.

Аналитический учёт выбытия ведётся на лицевых счетах, открываемый на каждый объект.

С целью учета выбывших объектов основных средств и результатов от их выбытия их выбытия в Плане счетов предусмотрен счёт № 612 «Выбытие и реализация».

По дебету счета отражаются:

Балансовая стоимость выбывающего имущества в корреспонденции с соответствующими счетами по его учету;

Затраты, связанные с выбытием, в корреспонденции со счетами по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями;

Сумма, подлежащая доплате в случае неравноценного обмена по договору мены, в корреспонденции со счетами по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями или уплаченная сумма в корреспонденции со счетом по учету денежных средств.

По кредиту счета отражаются:

Выручка от реализации имущества, определенная договором купли-продажи, в корреспонденции со счетами по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями или по учету денежных средств;

Рыночная цена имущества, получаемого по договорам мены, в корреспонденции со счетом по учету капитальных вложений, если получаемое имущество - основные средства, а также сумма, подлежащая получению при неравноценном обмене, в корреспонденции со счетами по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями;

Амортизация, начисленная на выбывающий объект основных средств или нематериальных активов, в корреспонденции со счетами по учету амортизации;

Не выплачиваемые лизингодателю платежи при досрочном возврате в установленных договором случаях лизингового имущества лизингодателю в корреспонденции со счетом по учету арендных обязательств.

При списании имущества вследствие его непригодности к дальнейшему использованию по кредиту лицевого счета также отражаются:

Суммы возмещения материального ущерба от недостач или порчи ценностей, взыскиваемые с виновных лиц, в корреспонденции со счетом по учету расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с работниками по подотчетным суммам либо со счетом по учету расчетов с прочими дебиторами и кредиторами;

Суммы полученного или подлежащего получению от страховщиков страхового возмещения в корреспонденции со счетами по учету расчетов с прочими дебиторами и кредиторами.

Кредитная организация вправе не только производить реализацию основных средств или их покупку, но и выступать в роли арендодателя или арендатора объекта основных средств.

В соответствии с международными стандартами аренда может быть финансовой (лизинговой) и текущей.

Финансовая аренда (лизинг) - это аренда при которой арендатору передаются практически все риски и доходы, связанные с правом собственности на актив, при этом к рискам относятся устаревание актива и негативные последствия от использования арендуемого актива, а к доходам - увеличение стоимости арендуемого актива.

Амортизация лизингодателем по лизинговому имуществу не начисляется. Предметы лизинга, переданные лизингополучателю, учитываются на внебалансовом счете по учету имущества, переданного на баланс лизингополучателей. Учет операций, связанных с реализацией услуг финансовой аренды (лизинга), и определение финансового результата от них производится на счетах по учету реализации услуг лизинга.

Текущая аренда охватывает любые виды аренды, не являющиеся финансовым лизингом.

Имущество, предоставленное арендатору во временное владение и пользование или во временное пользование, учитывается на балансе арендодателя.

Для учета аренды и лизинга основных средств используются счета:

Счет 60401 «Здания и сооружения» - учет балансовой стоимости переданного объекта основных средств в аренду на балансе у арендодателя;

Счет 915 «Арендные и лизинговые операции» (внебалансовый счет), а именно - счет 91501 «Основные средства, переданные в аренду» - на этом счете учитывается балансовая стоимость имущества, полученного в аренду кредитной организацией-арендатором, или же учитывается балансовая стоимость имущества, переданного в аренду у кредитной организации-арендодателя;

Счет 608 «Финансовая аренда (лизинг)», а именно счета 60804 «Имущество, полученное в финансовую аренду (лизинг)», 60805«Амортизация основных средств, полученных в финансовую аренду (лизинг)» и 60806«Арендные обязательства»;

Счет 603 «Расчеты с дебиторами и кредиторами», а именно счет 60312 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями»;

Счет 613 «Доходы будущих периодов», а именно - счет 61304 «Доходы будущих периодов по другим операциям».

Таким образом, основными бухгалтерскими записями по учету движения основных средств будут следующие:

Д 60701 - К 60311 (60312) - договорная стоимость приобретенных основных средств.

Д 60701 - К 60311 (60312) - расходы на доставку, установку и монтаж основных средств.

Д 60312 - КТ 30102 - перечисление аванса в соответствии с договором на строительство.

Д 60701 - К 60312 - прием выполненных работ.

Д 60401 - К 60701 - ввод объекта в эксплуатацию.

Д 60401 - К 70605 - получение объекта основных средств безвозмездно.

Д 60701 - К 60712 - учет затрат по доставке и доведению указанных объектов до состояния, в котором они пригодны к использованию.

Д 60701 - К 61205 - учет поступления объекта основных средств по договору мены (данная запись проводится одновременно с Д 61209 - К 60312.

Д 60401 - К 10207 (10208) - получение основных средств в счет вклада в уставный капитал при создании банка.

Д 60401 - К 60322 - получение основных средств в счет вклада в уставный капитал при увеличении уставного капитала.

Д 10601 - (70606) - К 60401 - сумма уценки объекта основных средств.

Д 60401 - К 10601 - сумма дооценки объекта основных средств.

Д 70606 - К 60601 - начисление амортизации.

Д 10601 - К 60601 - дооценка амортизации.

Д60601 - К10601 - уценка амортизации.

Д 60601 - К 61209 - списание амортизации при выбытии объекта основных средств.

Д 91501 - К 99999 - передача основных средств в аренду (когда кредитная организация - арендодатель).

Д 60312 - К 70601 - начислена арендная плата.

Д 30102 - К60312 - получена арендная плата.

Д 99998 - К 91507 - получение в аренду объекта основных средств (когда кредитная организация - арендатор).

Д 70606 - К 60312 - начисление и перечисление в пользу арендодателя арендной платы.

Д 60312 - К 30102 - перечисление арендного платежа арендодателю.

Д 91507 - К 99998 - возврат арендованного основного средства арендодателю.

Д 61209 - К 60401 - первоначальная (восстановительная) стоимость выбывших объектов основных средств.

Д 61200 - К 60305 (60303, 60308,60311) - расходы, связанные с выбытием основных средств.

Д 61209 - К60309 - начисление НДС по проданным, подаренным и обмененным основным средствам.

Д 61209 - К 70601 - прибыль от выбытия основных средств.

Д 61008 - К 61209 - стоимость оприходованных от ликвидации объекта основных средств материалов (запчастей).

Д 60305 (60323) - К 61209 - остаточная стоимость недостачи объекта основного средства.

Д 60312 - К 61209 - выручка от продажи основного средства.

Д 70606 - К 61209 - убыток от выбытия основного средства.

В банковском учете все имущество кредитной организации подразделяется на 3 категории:

  • 1. Основные средства (60401).
  • 2. Нематериальные активы (60901).
  • 3. Материальные запасы (610 (02, 08-11))

Каждый объект имущества, принадлежащий банку был оплачен, т.е. банк стал собственником данного объекта имущества в результате произведенных расходов (исключение: объекты имущества, полученные банком на безвозмездной основе). Одной из главных задач учета имущества является отражение в учете операций по возмещению затрат банка в связи с приобретением разных объектов имущества. КБ разрешается возмещать их затраты на различные объекты имущества путем отнесения суммы этих затрат на текущие расходы банка, которые покрываются его текущими доходами.

Процесс возмещения затрат банка на объекты ОС и немат. активов производится путем начисления амортизации, т.е. банк возмещает себе затраты постепенно, по частям в течение периода полезного использования данного объекта.

Возмещение затрат на мат. запасы по их полной балансовой стоимости производится в день передачи этого имущества в эксплуатацию (т.е амортизация на мат. запасы не начисляется).

Банк может стать собственником имущества следующими способами:

  • 1) Поступление имущества в собственность банка в виде взносов в его УК.
  • 2) Покупка (приобретение) объектов имущества.
  • 3) Создание (сооружение) объектов имущества самой кредитной организацией.
  • 4) Переход в собственность банка имущества по завершению лизинговой операции, в которой банк - лизингополучатель.
  • 5) Получение объектов имущества в собственность на безвозмездной основе.
  • 1) Учет мат. запасов в кредитных организациях.
  • 1. Из кассы банка материально ответственному лицу выданы наличные деньги на приобретение в розничной торговле хоз. инвентаря (материально ответственными лицами являются те сотрудники банка, с которыми заключен договор о материальной ответственности; только этим сотрудникам могут быть выданы из кассы наличные деньги на приобретение каких-либо материальных ценностей): Дт 60308 - Кт 20202 - 500.
  • 2. Материально ответственное лицо отчиталось о расходовании подотчетной суммы, передав на склад банка хоз. инвентарь на сумму 500 и составив авансовый отчет с приложением товарных чеков: Дт 61009 - Кт 60308 - 500.
  • 3. Часть приобретенного хоз. инвентаря передана в СПБ для использования (300): Дт 70606 - Кт 61009 - 300.
  • 2) Учет основных средств в кредитных организациях.

Все материальные ценности, которые имеются у банка являются средствами труда, т.е. они создают необходимые условия для деятельности кредитной организации. При этом в учете они подразделяются на 2 категории имущества: основные средства и материальные запасы.

Указанное разделение производится в зависимости от 2 факторов:

  • 1. срок службы (до 1 года, более 1 года).
  • 2. главный фактор - стоимость за единицу у объекта имущества.

Руководство банка устанавливает лимит стоимости за единицу объекта имущества, в зависимости от которого данный объект будет учитываться либо в составе ОС, либо в составе мат. запасов.

  • 1) Банк получил в собственность объекты ОС в виде взноса в УК: Дт 60401 (А+) - Кт 10207 (П+).
  • 2)В собственность банка перешли объекты ОС по окончании лизинговой операции, а которой банк выступал лизингополучателем: Дт 60401 (А+) - Кт 60804 (А-).
  • 3) Банк получил на безвозмездной основе хоз. инвентарь и принадлежности: Дт 61009 (А+) (могут быть также счета 60401, 60901) - Кт 70601 (П-).

Стоимость безвозмездно полученного имущества отражается в текущих доходах банка; если получены объекты ОС или нематериальных активов, амортизация по ним не начисляется.

Учет операций по покупке (приобретению) объектов основных средств.

Начислить амортизацию на принятый в эксплуатацию объект банк имеет право с месяца, следующего за месяцем принятия в эксплуатацию. Начисление амортизации производится, пока ее общая сумма не совпадет с балансовой стоимостью объекта.

Если объекты имущества прошли переоценку и их балансовая стоимость увеличилась, то производится пересчет суммы ежемесячной амортизации с учетом произведенной переоценки.

Банк приобретает специализированную авто-инкассаторскую машину.

  • 1. Произведена предоплата инкассаторской машины, приобретаемой у фирмы - нерезидента. Предоплата в долларах США: Дт 60312 810 (А+) - Кт 30114 840 (А-) - 960.
  • 2. От поставщика получен инкассаторский автомобиль: Дт 60701 810 (А+) - Кт 60312 810 (А-) - 960.
  • 3. С кор. счета оплачены услуги транспортной компании по перевозке данного авто (10% от стоимости объекта): Дт 60701 (А+) - Кт 30102 (А-) - 96.
  • 4. Оплачены услуги фирмы по подготовке инкассаторского авто к эксплуатации: Дт 60701 (А+) - Кт 30102 (А-) - 48.
  • 5. Авто по акту принят в эксплуатацию инкассаторской службой банка и отражается в учете как объект ОС, принадлежащий банку на праве собственности (балансовая стоимость объекта сформировалась по дебиту балансового счета 60701): Дт 60401 (А+) - Кт 60701 (А-) - 1104.
  • 6. Т.к. инкассаторское авто передан в эксплуатацию в ноябре 2007 года, то начисление амортизации начнется с 1 декабря 2007 года. Срок полезного использования указанного авто - 3 года, таким образом, сумма ежемесячных амортизационных отчислений составляет 30,7: Дт 70606 (А+) - Кт 60601 (П+) - 30,7.

Балансовая стоимость объекта 1140, срок полезного использования - 3 года. Исходя из балансовой стоимости и срока полезного использования объекта, начисляется сумма ежемесячной амортизации: 1140/36=30,7: Дт 70606 - Кт 60601 - 30,7 ежемесячно. Для учета амортизации по данному объекту на счете 60601 открывается отдельный лицевой счет.

7. Авто находится в эксплуатации 1 год и за это время сумма начисленной амортизации составила 368,4. Затем авто попал в ДТП и не подлежал восстановлению:

  • 1. Списывается выбывший объект ОС - авто после ДТП, не подлежащий восстановлению:
  • 1.1 Списывается авто как объект ОС по его балансовой стоимости: Дт 61209 - Кт 60401 - 1104.
  • 1.2 Списывается амортизация, начисленная по выбывшему авто: Дт 60601 - Кт 61209 - 368,4.
  • 1.3 Оприходованы детали от списанного авто, годные к использованию в качестве зап. частей: Дт 61002 - Кт 61209 - 31,6.
  • 1.4 На расходы банка списывается убыток от эксплуатации данного авто: Дт 70606 - Кт 61209 - 704.
  • 2. Списывается объект ОС - авто в связи с его продажей:
  • 2.1 Списывается балансовая стоимость проданного авто: Дт 61209 - Кт 60401 - 1104.
  • 2.2 Списывается начисленная амортизация на проданный авто: Дт 60601 - Кт 61209 - 1104.
  • 2.3 Отражается в учете выручка от продажи данного авто: Дт 30102 - Кт 61209 - 301,6.
  • 2.4 На доходы списывается прибыль от эксплуатации данного авто: Дт 61209 - Кт 70601 - 301,6.

Списывается (переводится) по назначению ранее начисленный износ по долгосрочно арендуемым объектам основных средств (в состав износа собственных основных средств).

Если по окончании срока аренды объект возвращается арендодателю:

Возврат по окончании срока аренды:

При аренде объектов без права выкупа последние не приходуются на баланс арендатора, а учитываются на внебалансовом счёте № 91503 «Арендованные основные средства. (Это текущая аренда).

Принадлежащие банку оружие и аппаратура охранно-пожарной сигнализации независимо от стоимости учитывается так же на счёте №604 «Основные средства банков», счёт второго порядка № 60403, а боеприпасы к нему – на соответствующем счёте по учёту хозяйственных материалов (№ 61006).

Приобретенная литература учитывается на соответствующем счёте второго порядка по учёту основных средств. (60403).

Учёт выбытия основных средств

Под выбытием основных средств понимается их ликвидация по моральному или физическому износу, т.е. списание как полностью амортизированных, так и не полностью амортизированных объектов основных средств, а также их безвозмездная передача и их реализация.

С целью учёта выбывших объектов основных средств и результатов от их выбытия их выбытия в Плане счетов предусмотрен счёт № 612 «Реализация (выбытие) имущества банков».

Аналитический учёт выбытия ведётся на лицевых счетах, открываемый на каждый объект. Счета второго порядка подразделяются в зависимости от результата, полученного банком от выбытия основных средств: № 61201 – пассивный, № 61202 – активный. Каждый из них закрывается в день оформления операций итогом: сальдо кредитовое счёта № 61201 – списание на счёт доходов; сальдо дебетовое счёта № 61202 – на счёт расходов.

Следует помнить, что сумма подлежащего к списанию начисленного износа (амортизации) по каждому объекту всегда меньше его первоначальной стоимости на сумму сальдо фонда переоценки по выбывшему объекту, поэтому счёт №61201 должен дополнительно кредитоваться на сумму сальдо указанного фонда.

Учёт нематериальных активов (НМА)

К нематериальным активам относятся имущество банка, обеспечивающие более качественное выполнение определённых банковских операций по обслуживанию клиентов (программное обеспечение, приобретение брокерского места на бирже) или ускоряющее процесс регистрации банка (разработка устава, учредительного договора, штампов, печати, и т.д.), так называемые организационные расходы, или приобретение патентов, лицензий, новых технологических разработок, приобретение права пользования земельными участками др. Так же как и большинство активов, НМА, т.е. их использование, должно приносить банку доход. Это объекты, срок службы которых должен быть более года, независимости от стоимости. В плане счетов для их учёта предусмотрены следующие счета второго порядка:

№ 60901 «Нематериальные активы»

№ 60902 «Нематериальные активы в организациях банка»

№ 60903 «Амортизация нематериальных активов».

Счета № 60901, 60902 – активные и учитывают состояние и движение НМА по первоначальной стоимости по лицевым счетам объектов. Счёт № 60903 учитывает суммы начисленной амортизации (возмещённой стоимости) по НМА – пассивный (по лицевым счетам объектов).

Приобретение, поступление объектов НМА и формирование первоначальной стоимости происходит в результате:

Внесения акционерами (учредителями) в счёт вклада в уставный капитал – по договорённости сторон.

Приобретение за плату – исходя из фактически произведённых затрат по приобретению и приведению объектов в состояние готовности для эксплуатации

Безвозмездного поступления – экспертным путём

Изготовление банком – по себестоимости.

Операции по приобретённым НМА за плату отражаются в порядке, установленном для учёта капитальных вложений основных средств. В том же порядке на внебалансовых счетах учитываются источники финансирования капитальных вложений по объектам НМА. Таким образом, в бухгалтерском учёте будут произведены следующие записи по движению НМА:

Счёт № 60901 «Нематериальные активы»

По мере оплаты платёжных документов за поступившие от поставщика НМА и прочих расходов, отражённых в составе капитальных вложений на внебалансовых счетах производятся записи:

по использованию ресурсов

д-т сч. № 97901, 91303, к-т сч № 99998

в пределах имеющихся ресурсов или затрат сверх имеющихся ресурсов

д-т сч. № 91404, к-т сч. № 99999

Амортизация НМА начисляется ежемесячно исходя из первоначальной стоимости объектов и срока их полезного использования, установленного банком самостоятельно. Сроком полезного использования считается временной период, в течении которого объект приносит доход, но обязательно более года. Если такой срок установить невозможно, то им считается период 10 лет, но не более срока деятельности банка. Начисленная амортизация включается в состав расходов банка в корреспонденции со счётом №60903 «Амортизация нематериальных активов»

Счёт №60903 «Амортизация нематериальных активов»

Документальное оформление операций по движению НМА идентично документации по движению основных средств (акты приёма-передачи и др.)

Учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП)

МБП подразделяются на два вида.

Малоценные предметы, стоимость которых не превышает 100-кратного размера месячной минимальной оплаты труда, независимо от срока службы предмета. Быстроизнашивающиеся предметы, срок службы которых менее года, независимо от стоимости.

Для их учета используются следующие счета: № 61101 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», № 61102 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в организациях банков», № 61103 «Износ МБП».

В момент приобретения (поступления) МБП от поставщиков их стоимость приходуется в состав хозяйственных материалов (д-т сч. № 610, к-т сч. № 60311), затем на основании документов о передаче предметов в эксплуатацию (требований) они передаются в состав МБП (д-т сч. № 61101, к-т сч. № 610). Если МБП передаются в составе построенных объектов, то их стоимость оформляется проводкой: д-т сч. № 61101, к-т сч. № 60701. При безвозмездном поступлении - д-т сч. № 61101, к-т сч. № 10603. Стоимость безвозмездно принятых ценностей определяется комиссией из представителей передающей организации и банка, о чём составляется протокол о договорной цене и приемо-сдаточный акт.

В случае выявления излишка при инвентаризации МБП, находящихся в эксплуатации, они приходуются в увеличение доходов (д-т сч. № 61101, к-т сч. № 70107). По кредиту счета № 61101 записывается стоимость выбывших из эксплуатации предметов на основании акта (д-т сч. № 61202, к-т сч. № 61101). Если банк имеет отделения и филиалы, то передача им МБП осуществляется при использовании счета № 61102 (д-т сч. № 61102, к-т сч. № 6Г101).

Износ по МБП начисляется при передаче их в эксплуатацию, включая случаи оприходования излишков, в размере 100% стоимости. Поэтому остатки по счетам № 61101 и 61102 должны быть равны остатку по счету № 61103. При начислении износа его сумма относится на расходы банка (д-т сч. № 70209, к-т сч. № 61103). Дебетуется счет «Износ МБП» при их выбытии из эксплуатации (д-т сч. № 61103, к-т сч. № 61201). При отнесении стоимости недостачи МБП на виновных лиц сумма их износа относится на счет доходов.

Аналитический учет МБП ведется на лицевых счетах, открываемых на каждый предмет, с указанием инвентарного номера, цены (стоимости), места эксплуатации, материально ответственного лица. Разрешается объединять учет МБП в однородные группы при условии одинакового названия, одинаковой цены, одного места эксплуатации, одного материально ответственного лица. На объединенном лицевом счете должны указываться все инвентарные номера предметов.

Для выполнения своих функций банку необходима материально-техническая база: здания (помещения), вычислительная и организационная техника, мебель, сейфовое оборудование и другой хозяйственный инвентарь, который согласно установленной в бухгалтерском учете классификации средств может относиться к основным средствам или к материальными ценностями. Кроме того, банки могут пользоваться в своей деятельности различными правами, которые в учете называются нематериальными активами.

Материальные ценности наравне с основными средствами и нематериальными активами составляют имущество кредитной организации

Бухгалтерский учет имущества должен обеспечить:

  • · правильное оформление документов и своевременное отражение поступления, внутреннего перемещения, выбытия имущества;
  • · достоверное определение первоначальной стоимости имущества с учетом всех затрат, связанных с сооружением (строительством), созданием (изготовлением), приобретением и другими поступлениями имущества;
  • · полное отражение затрат по изменению первоначальной стоимости имущества при достройке, дооборудовании, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации;
  • · контроль за сохранностью имущества, принятого к бухгалтерскому учету;
  • · определение фактических затрат, связанных с содержанием имущества;
  • · достоверное определение результатов от реализации и прочего выбытия имущества;
  • · получение информации об имуществе, необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчетности.

Для выполнения указанных задач кредитной организацией должны быть разработаны рациональные системы документооборота, определены лица, ответственные за сохранность имущества.

Все операции должны оформляться оправдательными документами. Эти документы являются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Оформление первичных учетных документов производится в соответствии с требованиями Федерального закона "О бухгалтерском учете".

Первоначальной стоимостью имущества (за исключением нематериальных активов), приобретенного за плату, в том числе бывшего в эксплуатации, признается сумма фактических затрат кредитной организации на сооружение (строительство), создание (изготовление), приобретение, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.

Первоначальной стоимостью имущества, полученного в счет вклада в уставный капитал кредитной организации, является согласованная учредителями (участниками) его денежная оценка, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, и фактические затраты на его доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.

Первоначальной стоимостью имущества, полученного по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, является рыночная цена имущества на дату принятия к бухгалтерскому учету и фактические затраты на его доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.

Оценка имущества, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, определяется в рублях по официальному курсу иностранной валюты по отношению к рублю, установленному Центральным банком Российской Федерации, действующему на дату принятия имущества к бухгалтерскому учету.

Имущество выбывает из кредитной организации в результате:

  • · перехода права собственности (в том числе при реализации);
  • · списания вследствие непригодности к дальнейшему использованию (в результате морального или физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях).

Для определения пригодности имущества к дальнейшему использованию, возможности его восстановления, а также для оформления документации на списание пришедшего в негодность имущества в кредитной организации создается комиссия из соответствующих должностных лиц. При этом в комиссию должны быть включены заместитель руководителя кредитной организации, главный бухгалтер (бухгалтер), представитель юридической службы, другие специалисты (по решению руководителя) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность имущества.

В компетенцию комиссии входят:

Осмотр, имущества, подлежащего списанию, с использованием технической документации, данных бухгалтерского учета, установление непригодности его к восстановлению и дальнейшему использованию;

установление причин списания имущества;

  • -выявление лиц, по вине которых произошло выбытие имущества, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности;
  • -определение возможности использования или реализации (в том числе как вторсырья, лома, утиля) отдельных узлов, деталей, материалов списываемого имущества и их оценка, контроль за изъятием из списываемого имущества отдельных узлов, деталей, материалов, состоящих или содержащих цветные и драгоценные металлы, определение веса, стоимости и сдача на склад;
  • -составление акта на списание объекта основных средств, акта на списание автотранспортных средств с приложением актов об авариях, если они имели место. В указанных актах должны быть указаны данные, характеризующие объект, - дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления, приобретения или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость, сумма начисленной амортизации (износа), проведенные ремонты, причины выбытия, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов. Указанные акты утверждаются руководителем кредитной организации.